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對完善《公司法》中財務會計制度的思考

為貫徹《會計法》,國務院于2000年發布了《企業財務會計報告條例》,財政部也于2001年發布了《企業會計制度》。這些會計法律規范既適用于公司,也是我國公司財務會計制度制定的法律基

  為貫徹《會計法》,國務院于2000年發布了《企業財務會計報告條例》,財政部也于2001年發布了《企業會計制度》。這些會計法律規范既適用于公司,也是我國公司財務會計制度制定的法律基礎。因此,在修訂《公司財務會計制度》時應考慮與《會計法》、《企業財務會計報告條例》等相關法律法規的相互協調。

  一、財務會計報告制度

  公司財務會計報告制度安排包括財務會計報告的編制人、財務會計報告的編制時間、財務會計報告的構成、財務會計報告質量的審查驗證與認可、財務會計報告的公示等。

  1.財務會計報告的編制人。我國《公司法》第175條規定,公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告。編制財務會計報告屬公司業務范圍,因此財務會計報告應由公司董事會負責編制。修訂后的《公司法》時應規定由公司董事會負責編制公司財務會計報告,并對財務會計報告的真實性、完整性負責。

  2.財務會計報告的編制時間?!豆痉ā返?56條規定,上市公司必須在每個會計年度內半年公布一次財務會計報告。這說明公司既要對外提供中期財務會計報告,也要對外提供年度財務會計報告。中期財務會計報告的編制期限為上半年結束之日起2個月;年度財務會計報告應當在股東大會會前20日編制完畢,在會計年度結束之日起4個月內公示。

  3.財務會計報告的構成?!豆痉ā返?75條規定,財務會計報告應當包括下列財務會計報表及附屬明細表:資產負債表、損益表、財務狀況變動表、財務情況說明書、利潤分配表?!稌嫹ā返?0條規定,財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。將兩者進行比較可以發現:①《會計法》將財務情況說明書單獨作為財務會計報告的一個獨立組成部分;《公司法》將財務情況說明書作為會計報表附注的一部分。②《會計法》明確會計報表附注是財務會計報告的一個獨立組成部分;《公司法》不僅沒有明確提出會計報表附注,而且將財務情況說明書作為會計報表附注的一部分。③會計報表名稱表述不一致,依據《會計法》制定的《企業財務會計報告條例》將反映經營成果和財務狀況變動的報表稱為利潤表和現金流量表;《公司法》則將其稱為損益表和財務狀況變動表。因此,修訂《公司法》時應注重財務會計報告的構成與《會計法》、《企業財務會計報告條例》的協調一致。這里必須指出的是,《企業財務會計報告條例》第6條規定,會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表?!镀髽I財務會計報告條例》第12條對相關附表的解釋是,相關附表是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表,主要包括利潤分配表以及國家統一會計制度規定的其他附表。補充報表指按不同基礎編制的提供附加信息或其他信息的表格,如分部報表、增值表、物價變動信息表等,它不屬于附注,而屬于其他財務報告的內容。因此,《企業財務會計報告條例》第12條的規定實質上是把附表與補充報表混淆了。

  4.財務會計報告質量的審查驗證與認可。修訂后的《公司法》應明確規定:①公司治理結構層應設置內部審計制度,明確內部審計的職責與權限。內部審計對公司財務會計報告的審查驗證應屬于公司內部會計控制,屬于公司的自我審查。②公司治理結構層設置監事會或審計委員會制度。在公司治理結構層究竟是設置監事會還是設置審計委員會的問題上,《公司法》須做出明確規定。無論設置監事會或設置審計委員會,都須明確規定監事或獨立董事的任職資格、任命、職權、義務與責任。③制定財務會計報告股東大會認可制度。董事會編制的財務會計報告經監事會或審計委員會審查后,公司財務會計報告和審查報告須提交股東大會審議認可。④公開發行證券的公司應制定注冊會計師審計制度。對外公開發行證券的公司,其財務會計報告須經注冊會計師審計?!豆痉ā窇幎ㄗ詴嫀熡晒蓶|大會任命,為公司的常任審計員,有權隨時檢查公司財務和參加公司會議,并承擔與其職權相應的責任。

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